對(duì)于大多數(shù)人尤其是投資者而言，企業(yè)對(duì)外公布的數(shù)據(jù)和信息是了解企業(yè)經(jīng)營(yíng)情況和進(jìn)行投資決策的重要依據(jù)。怎樣保證企業(yè)披露信息的可信度？恐怕離不開(kāi)審計(jì)等行業(yè)獨(dú)立客觀的鑒證。但是，要做到獨(dú)立客觀，又是何其之難！這要求一個(gè)人或機(jī)構(gòu)徹底擺脫個(gè)人偏見(jiàn)、私欲和利益關(guān)系的影響，無(wú)疑是很大的考驗(yàn)。
    在本期“蘇氏漫談”中，中歐會(huì)計(jì)學(xué)榮譽(yù)退休教授蘇錫嘉闡釋了審計(jì)等行業(yè)保持獨(dú)立性的艱難和可貴。蘇教授認(rèn)為，獨(dú)立性是權(quán)威性的保障，缺乏獨(dú)立性的驗(yàn)證很難得到別人的信任。因此對(duì)一些行業(yè)如審計(jì)而言，保持獨(dú)立性比擁有能力更重要（代理記賬）。
    缺乏獨(dú)立性，這些企業(yè)會(huì)付出怎樣的代價(jià)？
    著名文化人梁文道曾感慨：《紐約時(shí)報(bào)》的劇評(píng)食評(píng)對(duì)業(yè)界的影響之大，令其他城市中從事此類工作的同行嘆為觀止，羨慕不已。劇評(píng)人的一篇差評(píng)，可以讓一出本來(lái)預(yù)備演足一年的音樂(lè)劇在幾個(gè)星期后草草收?qǐng)?。而餐館評(píng)論中的一個(gè)四星高評(píng)或無(wú)星差評(píng)，可以讓這家餐館或夜夜一座難求，或天天門可羅雀。手握如此生殺大權(quán)的評(píng)論人，是如何保持自己權(quán)威性的呢？
    曾經(jīng)的《紐約時(shí)報(bào)》食評(píng)專欄撰稿人RuthReichl在離職后寫了一本《大蒜與藍(lán)寶石》（GarlicandSapphires），總算把這一行的秘辛公之于眾。
    RuthReichl在《紐約時(shí)報(bào)》的任務(wù)說(shuō)起來(lái)也簡(jiǎn)單：每星期給食評(píng)欄目寫一篇餐館測(cè)評(píng)。但為了寫這篇食評(píng)，Ruth必須去這家餐廳試吃三次，每一次還必須喬裝打扮，隱姓埋名。戴上假發(fā)頭套，使用化名的信用卡，還要帶上不同的“伴侶”（一個(gè)人去太顯眼）。所有這一切，無(wú)非是要保證她吃到的確實(shí)是一般食客平時(shí)會(huì)吃到的菜。
    餐館當(dāng)然也知道這位大神的威力，于是把她的照片發(fā)給每一位侍應(yīng)，叮囑務(wù)必不能在無(wú)意中得罪她。
    一邊是盡量瞞天過(guò)海，一邊是努力識(shí)別取悅，食評(píng)人的壓力可想而知。權(quán)勢(shì)與壓力并存，收入還不高，所以Ruth在紐約沒(méi)干多久就辭職了。
    不難看出，《紐約時(shí)報(bào)》評(píng)論的權(quán)威性不僅來(lái)自食評(píng)人的鑒賞評(píng)判能力，更來(lái)自他們超然獨(dú)立的立場(chǎng)。獨(dú)立性是權(quán)威性的保障，這意味著掌握權(quán)力的人必須保證權(quán)力的施行不受私欲和個(gè)人偏見(jiàn)的影響。
    缺乏獨(dú)立性，這些企業(yè)會(huì)付出怎樣的代價(jià)？
    缺乏獨(dú)立性的驗(yàn)證很難得到別人的信任，最典型的例子莫過(guò)于當(dāng)年河北科技大學(xué)的韓春雨事件。2016年韓因其帶領(lǐng)的團(tuán)隊(duì)在《自然-生物技術(shù)》雜志上發(fā)表了一篇關(guān)于發(fā)明了一種新的基因編輯技術(shù)的論文而獲得國(guó)際關(guān)注。但由于其他同行科學(xué)家無(wú)法重現(xiàn)其實(shí)驗(yàn)結(jié)果而對(duì)研究表示質(zhì)疑，雜志社編輯也要求其公開(kāi)實(shí)驗(yàn)數(shù)據(jù)。事件最后以韓春雨主動(dòng)撤稿但不評(píng)論是否造假而收?qǐng)觥?br />     該事件對(duì)中國(guó)學(xué)術(shù)界的聲譽(yù)無(wú)疑是一個(gè)不小的打擊。如此悲劇性的結(jié)局固然很大程度上要?dú)w罪于韓春雨本人長(zhǎng)時(shí)間拒絕回應(yīng)的態(tài)度，但與學(xué)校當(dāng)局遲遲不肯開(kāi)展獨(dú)立調(diào)查更有密切關(guān)系。國(guó)內(nèi)的大學(xué)一旦發(fā)生疑似抄襲行為，習(xí)慣由學(xué)校自己組織調(diào)查。殊不知自己人調(diào)查，如果事涉權(quán)威人士，難免要為尊者諱，要照顧學(xué)校聲譽(yù)，調(diào)查常常是結(jié)論先行，削足適履，說(shuō)服力可想而知。
    如果學(xué)校的調(diào)查獨(dú)立性比較差，影響的無(wú)非是聲譽(yù)（當(dāng)然聲譽(yù)也是極其重要的）和研究人員的態(tài)度，而企業(yè)對(duì)外公布的數(shù)據(jù)如果缺乏獨(dú)立的鑒證，影響的就可能是企業(yè)的存亡和投資者的安危。
    審計(jì)、驗(yàn)資、資產(chǎn)評(píng)估、財(cái)務(wù)顧問(wèn)等就是提供鑒證服務(wù)的中介行業(yè)，其生存的基礎(chǔ)就是獨(dú)立性。所謂獨(dú)立性，一般是指除了該委托鑒證事項(xiàng)外，委托方與受托方?jīng)]有其他實(shí)質(zhì)性利益關(guān)聯(lián)。我們A股市場(chǎng)上市公司很多光怪陸離現(xiàn)象的背后，細(xì)究起來(lái)都與獨(dú)立性受損不無(wú)關(guān)系。
    以注冊(cè)會(huì)計(jì)師為例，他們對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的背書(shū)會(huì)極大地增加市場(chǎng)投資者對(duì)報(bào)表數(shù)據(jù)的采信率，從而顯著降低企業(yè)的融資成本?？梢哉f(shuō)，是否有注冊(cè)會(huì)計(jì)師的背書(shū)，企業(yè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的可信程度是不可同日而語(yǔ)的。
    注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)，概括來(lái)講就是做兩件事：（1）看看報(bào)表有沒(méi)有違背會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的問(wèn)題；（2）一旦看到問(wèn)題就站出來(lái)告訴報(bào)表使用者。前者取決于審計(jì)師的能力，后者取決于他們的意愿，我們一般稱之為獨(dú)立性。
    缺乏獨(dú)立性，這些企業(yè)會(huì)付出怎樣的代價(jià)？
    顯然，保持獨(dú)立性遠(yuǎn)遠(yuǎn)比擁有能力更重要。如果審計(jì)師說(shuō)報(bào)表沒(méi)問(wèn)題，投資者根本無(wú)法判斷是報(bào)表真沒(méi)有問(wèn)題，還是審計(jì)師看到問(wèn)題而不說(shuō)。畢竟，他們有種種動(dòng)機(jī)為客戶掩蓋問(wèn)題。在客戶面前堅(jiān)持原則，毫不留情地揭露問(wèn)題（亦即給予保留意見(jiàn)甚至反對(duì)意見(jiàn)）不僅可能會(huì)失去這個(gè)客戶，更有可能阻嚇潛在的客戶。經(jīng)濟(jì)利益面前做一點(diǎn)妥協(xié)不僅在人情味甚重的華人社會(huì)是常態(tài)，即使在歐美國(guó)家也是屢見(jiàn)不鮮的。
    保持獨(dú)立性的困難在于獨(dú)立性是一種精神狀態(tài)和價(jià)值取向，是否獨(dú)立無(wú)法直接觀察和證明。我們能夠證明的通常只能是缺乏獨(dú)立性的行為和關(guān)系。
    正因?yàn)槿绱?，中介行業(yè)一定要努力避免出現(xiàn)有可能導(dǎo)致他人質(zhì)疑其獨(dú)立性的行為。從這個(gè)意義上說(shuō)，形式上的獨(dú)立（independenceinappearance）和實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立（independenceinreality）對(duì)從業(yè)人員而言幾乎同等重要。
    上世紀(jì)80年代我在澳大利亞學(xué)習(xí)審計(jì)，其間去事務(wù)所實(shí)習(xí)。踏足客戶（一家世界知名化妝品公司）前，高層再三叮囑：不得以低價(jià)購(gòu)買客戶產(chǎn)品，下班后不得與客戶的員工在外餐聚或娛樂(lè)。清規(guī)戒律一條又一條，謹(jǐn)慎之態(tài)令人難忘。
    為保持審計(jì)師（其他中介也一樣）的獨(dú)立性，社會(huì)各界可謂是想盡了辦法。最簡(jiǎn)單有效的一招就是不讓你在做審計(jì)的同時(shí)承擔(dān)其他有可能損害獨(dú)立性的業(yè)務(wù)，如咨詢。咨詢的利潤(rùn)通常遠(yuǎn)高于審計(jì)，而且也無(wú)需承擔(dān)法律責(zé)任。利用審計(jì)的機(jī)會(huì)發(fā)展咨詢業(yè)務(wù)，然后為保住咨詢業(yè)務(wù)，在審計(jì)時(shí)適當(dāng)放水，在一段時(shí)間里就成了行業(yè)的一種普遍行為。
    安然事件前，五大會(huì)計(jì)師事務(wù)所的收入中來(lái)自咨詢的部分都超過(guò)了審計(jì)，以至于當(dāng)時(shí)行業(yè)里流行一句調(diào)侃：什么是審計(jì)？審計(jì)就是為取得咨詢業(yè)務(wù)而不得不提供的一種服務(wù)。有趣的是，迄今為止的學(xué)術(shù)研究始終不能證明咨詢服務(wù)會(huì)損害審計(jì)質(zhì)量。
    缺乏獨(dú)立性，這些企業(yè)會(huì)付出怎樣的代價(jià)？
    但墻倒眾人推，安達(dá)信出事結(jié)業(yè)后，在輿論壓力下，其他四大中的三大（普華永道、畢馬威和安永）很快宣布剝離咨詢業(yè)務(wù)。只有德勤扛了下來(lái)。這幾年德勤的業(yè)務(wù)增長(zhǎng)一枝獨(dú)秀，不能不說(shuō)當(dāng)時(shí)頂住壓力還是有遠(yuǎn)見(jiàn)的。
    一邊要靠收客戶審計(jì)費(fèi)生存，一邊又要對(duì)客戶實(shí)話實(shí)說(shuō)，審計(jì)師可以說(shuō)是窘態(tài)畢露。如果這種利益關(guān)系不改變，保持嚴(yán)格的獨(dú)立性只能是一種美好的愿望。
    于是不時(shí)有改變審計(jì)師-客戶利益關(guān)系的方案（如通過(guò)保險(xiǎn)公司雇用審計(jì)師）提出來(lái)讓監(jiān)管者考慮，但任何改變勢(shì)必會(huì)觸動(dòng)很多人的利益，阻力之大讓所有的方案只能一直停留在“畫餅”的層次。
    人人都知獨(dú)立好，獨(dú)立以后多苦惱。審計(jì)如此，其他要倚重獨(dú)立性的行業(yè)又何嘗不是這樣？
    要讓獨(dú)立性成為企業(yè)界經(jīng)濟(jì)交易審核驗(yàn)證的基本行為方式，我覺(jué)得最有效的辦法是讓大家充分看到缺乏獨(dú)立性的代價(jià)。
    這個(gè)代價(jià)就是交易成本的上升和交易阻力的增大。人和人，企業(yè)和企業(yè)，如果缺乏彼此間的信任，在自我保護(hù)意識(shí)的驅(qū)動(dòng)下一定會(huì)設(shè)置障礙、增加環(huán)節(jié)、提高要價(jià)。結(jié)果要么交易無(wú)法完成，要么交易的效率低下、成本上升。要取得別人信任，與其自己捶胸頓足、發(fā)誓賭咒，還不如讓具有獨(dú)立性的中介來(lái)架起信任的橋梁。獨(dú)立性的妙用，區(qū)區(qū)一篇短文哪里說(shuō)得盡啊！

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